งบดุล (OBS) คืออะไร?
รายการนอกงบดุล (OBS) เป็นคำศัพท์สำหรับสินทรัพย์หรือหนี้สินที่ไม่ปรากฏในงบดุลของ บริษัท แม้ว่าจะไม่ได้บันทึกในงบดุล แต่ก็ยังคงเป็นสินทรัพย์และหนี้สินของ บริษัท รายการนอกงบดุลเป็นรายการที่ไม่ได้เป็นเจ้าของหรือเป็นภาระผูกพันโดยตรงของ บริษัท ตัวอย่างเช่นเมื่อมีการกู้ยืมเงินเป็นหลักทรัพย์และขายออกเป็นเงินลงทุนหนี้ที่มีความปลอดภัยมักจะถูกเก็บไว้ในบัญชีของธนาคาร สัญญาเช่าดำเนินงานเป็นหนึ่งในรายการที่มียอดคงเหลือมากที่สุด
งบดุลนอกงบดุล
ทำความเข้าใจกับงบดุล
รายการนอกงบดุลเป็นข้อกังวลสำคัญสำหรับนักลงทุนเมื่อประเมินสถานะทางการเงินของ บริษัท รายการนอกงบดุลมักจะระบุและติดตามได้ยากในงบการเงินของ บริษัท เพราะมักปรากฏในหมายเหตุประกอบเท่านั้น และที่น่าเป็นห่วงคือรายการนอกงบดุลบางรายการมีแนวโน้มที่จะกลายเป็นหนี้สิน ตัวอย่างเช่นภาระหนี้ที่มีหลักประกัน (CDO) อาจกลายเป็นสินทรัพย์ที่มีพิษสินทรัพย์ที่อาจกลายเป็นสภาพคล่องเกือบไม่สมบูรณ์ก่อนที่นักลงทุนจะรับรู้ถึงความเสี่ยงทางการเงินของ บริษัท
รายการนอกงบดุลไม่ได้มีจุดประสงค์เพื่อหลอกลวงหรือทำให้เข้าใจผิดโดยเนื้อแท้แม้ว่าผู้กระทำการที่ไม่ดีอาจถูกหลอกลวงได้ ธุรกิจบางรายการมักจะเก็บรายการนอกงบดุลอย่างมาก ตัวอย่างเช่น บริษัท จัดการการลงทุนจะต้องรักษาการลงทุนและสินทรัพย์ของลูกค้าไว้ในงบดุล สำหรับ บริษัท ส่วนใหญ่มีรายการนอกงบดุลที่เกี่ยวข้องกับการจัดหาเงินทุนทำให้ บริษัท สามารถปฏิบัติตามข้อตกลงทางการเงินที่มีอยู่ได้ รายการนอกงบดุลจะใช้ในการแบ่งปันความเสี่ยงและผลประโยชน์ของสินทรัพย์และหนี้สินกับ บริษัท อื่นเช่นในกรณีของโครงการร่วมทุน (JV)
เรื่องอื้อฉาว Enron เป็นหนึ่งในการพัฒนาครั้งแรกที่นำการใช้งานของหน่วยงานนอกงบดุลมาสู่ความสนใจของสาธารณชน ในกรณีของ Enron บริษัท จะสร้างสินทรัพย์เช่นโรงไฟฟ้าและเรียกร้องผลกำไรที่คาดการณ์ไว้ในหนังสือของตนทันทีแม้ว่าจะไม่ได้ทำกำไรเพียงเล็กน้อยก็ตาม หากรายได้จากโรงไฟฟ้าน้อยกว่าจำนวนที่คาดการณ์ไว้แทนที่จะรับผลขาดทุน บริษัท จะโอนสินทรัพย์เหล่านี้ไปยัง บริษัท ที่ไม่ได้จดทะเบียน
ประเด็นที่สำคัญ
- รายการนอกงบดุล (OBS) เป็นวิธีปฏิบัติทางบัญชีโดยที่ บริษัท ไม่ได้รวมหนี้สินไว้ในงบดุลในขณะที่ไม่ได้บันทึกในงบดุลเองรายการเหล่านี้เป็นสินทรัพย์และหนี้สินของ บริษัท รายการงบดุล สามารถใช้ในการรักษาอัตราส่วนหนี้สินต่อทุน (D / E) และอัตราส่วนหนี้สินต่อทุนต่ำช่วยให้การกู้ยืมเงินและป้องกันพันธสัญญาพันธบัตรถูกลงการปฏิบัติทางการเงินนอกงบดุลได้เพิ่มขึ้นหลังจากการตรวจสอบบัญชีจำนวนมาก เปิดเผยการใช้ผิดของการปฏิบัติ
ประเภทของรายการนอกงบดุล
มีหลายวิธีในการจัดโครงสร้างรายการในงบดุล ต่อไปนี้เป็นรายการสั้น ๆ ที่พบบ่อยที่สุด:
สัญญาเช่าดำเนินงาน
สัญญาเช่าดำเนินงาน OBS เป็นหนึ่งในการที่ผู้ให้เช่ายังคงรักษาสินทรัพย์ที่ให้เช่าในงบดุล บริษัท เช่าทรัพย์สินเพียงบัญชีค่าเช่ารายเดือนและค่าธรรมเนียมอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการเช่ามากกว่าการแสดงรายการสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้องในงบดุลของตนเองเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการเช่าผู้เช่ามีโอกาสที่จะซื้อ สินทรัพย์ในราคาที่ลดลงอย่างมาก
ข้อตกลงการเช่าซื้อ
ภายใต้ข้อตกลงการเช่ากลับคืน บริษัท สามารถขายสินทรัพย์เช่นชิ้นส่วนของทรัพย์สินให้แก่นิติบุคคลอื่น พวกเขาอาจเช่าอสังหาริมทรัพย์นั้นคืนจากเจ้าของคนใหม่
เช่นเดียวกับสัญญาเช่าดำเนินงาน บริษัท จะแสดงรายการค่าใช้จ่ายการเช่าในงบดุลของ บริษัท เท่านั้นในขณะที่สินทรัพย์นั้นแสดงอยู่ในงบดุลของธุรกิจที่เป็นเจ้าของ
บัญชีลูกหนี้
ลูกหนี้การค้า (AR) แสดงถึงความรับผิดต่อ บริษัท จำนวนมาก หมวดหมู่เนื้อหานี้สงวนไว้สำหรับกองทุนที่ยังไม่ได้รับจากลูกค้าดังนั้นความเป็นไปได้ของการเริ่มต้นจึงสูง แทนที่จะแสดงรายการสินทรัพย์ที่มีความเสี่ยงนี้ในงบดุลของตนเอง บริษัท ต่างๆสามารถขายสินทรัพย์นี้ให้ บริษัท อื่นเรียกว่าปัจจัยซึ่งจะได้รับความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ ปัจจัยที่จ่ายให้ บริษัท ร้อยละของมูลค่ารวมของ AR ล่วงหน้าทั้งหมดและดูแลคอลเลกชัน เมื่อลูกค้าชำระเงินแล้ว บริษัท จะชำระยอดคงเหลือที่ค้างชำระด้วยค่าธรรมเนียมการให้บริการ ด้วยวิธีนี้ธุรกิจสามารถรวบรวมสิ่งที่เป็นหนี้ในขณะที่จ้างความเสี่ยงของการเริ่มต้น
การเงินนอกงบดุลทำงานอย่างไร
สัญญาเช่าดำเนินงานซึ่งใช้ในการจัดหาเงินทุนนอกงบดุล (OBSF) เป็นตัวอย่างที่ดีของรายการงบดุลทั่วไป สมมติว่า บริษัท มีวงเงินสินเชื่อที่จัดตั้งขึ้นกับธนาคารที่มีเงื่อนไขทางการเงินตามเงื่อนไขที่กำหนดว่า บริษัท จะต้องรักษาอัตราส่วนหนี้สินต่อสินทรัพย์ให้ต่ำกว่าระดับที่กำหนด การรับภาระหนี้เพิ่มเติมเพื่อสนับสนุนการซื้อฮาร์ดแวร์คอมพิวเตอร์ใหม่จะเป็นการละเมิดข้อตกลงเครดิตโดยการเพิ่มอัตราส่วนหนี้สินต่อสินทรัพย์สูงกว่าระดับสูงสุดที่ระบุไว้
OBSF เป็นที่ถกเถียงกันและได้ดึงดูดการตรวจสอบกฎข้อบังคับอย่างใกล้ชิดมากขึ้นเนื่องจากถูกเปิดเผยว่าเป็นกลยุทธ์หลักของ Enron ยักษ์พลังงานที่โชคร้าย
บริษัท แก้ปัญหาทางการเงินโดยใช้ บริษัท ย่อยหรือนิติบุคคลเฉพาะกิจ (SPE) ซึ่งซื้อฮาร์ดแวร์แล้วให้เช่าผ่าน บริษัท สัญญาเช่าดำเนินงานในขณะที่กรรมสิทธิ์แยกตามกฎหมายยังคงอยู่ บริษัท ต้องบันทึกค่าเช่าตามงบการเงินเท่านั้น แม้ว่าจะมีการควบคุมอุปกรณ์ที่ซื้อมาอย่างมีประสิทธิภาพ แต่ บริษัท ไม่จำเป็นต้องรับรู้หนี้สินเพิ่มเติมหรือแสดงรายการอุปกรณ์เป็นสินทรัพย์ในงบดุล
ข้อกำหนดการรายงานทางการเงินนอกงบดุล
บริษัท จะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ (กลต.) และหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป (GAAP) โดยการเปิดเผยการเงินนอกงบดุล (OBSF) ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน นักลงทุนสามารถศึกษาบันทึกเหล่านี้และใช้พวกเขาในการถอดรหัสความลึกของปัญหาทางการเงินที่อาจเกิดขึ้นแม้ว่าจะเป็นกรณี Enron แสดงให้เห็นว่านี้ไม่ได้ตรงไปตรงมาตามที่ดูเหมือน
ในเดือนกุมภาพันธ์ 2559 คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีทางการเงิน (FASB) ซึ่งเป็นผู้ออกหลักการบัญชีที่ยอมรับกันโดยทั่วไปได้เปลี่ยนกฎสำหรับการบัญชีการเช่า ดำเนินการหลังจากจัดตั้ง บริษัท มหาชนในสหรัฐอเมริกาด้วยสัญญาเช่าดำเนินการซึ่งมีมูลค่ามากกว่า 1 ล้านล้านดอลลาร์ในการจัดหาเงินทุนนอกงบดุล (OBSF) สำหรับสัญญาเช่า ตามการค้นพบของมันประมาณ 85% ของสัญญาเช่าไม่ได้รายงานในงบดุลทำให้มันยากสำหรับนักลงทุนในการกำหนดกิจกรรมการเช่าของ บริษัท และความสามารถในการชำระหนี้ของพวกเขา
การระดมทุนนอกงบดุล (OBSF) นี้มีเป้าหมายในปี 2562 เมื่อการปรับปรุงมาตรฐานการบัญชี 2016-02 ASC 842 มีผลบังคับใช้ สินทรัพย์และหนี้สินด้านขวาของการใช้งานที่เกิดจากสัญญาเช่าจะถูกบันทึกในงบดุล ตาม FASB:“ ผู้เช่าจะต้องรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินสำหรับสัญญาเช่าที่มีระยะเวลาเช่ามากกว่า 12 เดือน”
จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมในการรายงานเชิงปริมาณและเชิงคุณภาพในเชิงอรรถของงบการเงินด้วย นอกจากนี้การทำธุรกรรมทางการเงินนอกงบดุล (OBSF) สำหรับการขายและการเช่ากลับคืนจะไม่สามารถใช้ได้
