เช่าทุนคืออะไร?
สัญญาเช่าซื้อเป็นสัญญาที่ให้สิทธิแก่ผู้เช่าในการใช้สินทรัพย์ชั่วคราวและการเช่าดังกล่าวมีลักษณะทางเศรษฐกิจของการเป็นเจ้าของสินทรัพย์เพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี ทุนเช่าจะต้องเช่าเพื่อจองสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้องกับการเช่าหากสัญญาเช่าตรงตามข้อกำหนดเฉพาะ โดยพื้นฐานแล้วการเช่าซื้อถือเป็นการซื้อสินทรัพย์ในขณะที่สัญญาเช่าดำเนินงานเป็นสัญญาเช่าที่แท้จริงภายใต้หลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป (GAAP)
ทุนเช่า
วิธีการเช่าทุนทำงานอย่างไร
ในปี 2559 คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน (FASB) ได้ทำการแก้ไขกฎการบัญชีที่กำหนดให้ บริษัท ต้องใช้ประโยชน์จากสัญญาเช่าทั้งหมดที่มีเงื่อนไขสัญญามากกว่าหนึ่งปีในงบการเงิน มีผลบังคับใช้วันที่ 15 ธันวาคม 2018 สำหรับ บริษัท มหาชนและ 15 ธันวาคม 2019 สำหรับ บริษัท เอกชน
แม้ว่าการเช่าซื้อเป็นข้อตกลงการเช่า GAAP มองว่าเป็นการซื้อสินทรัพย์หากเป็นไปตามเงื่อนไขบางประการ ซึ่งแตกต่างจากสัญญาเช่าดำเนินงานที่ไม่ส่งผลกระทบต่องบดุลของ บริษัท สัญญาเช่าเงินทุนอาจส่งผลกระทบต่องบการเงินของ บริษัท มีผลกระทบต่อดอกเบี้ยจ่ายค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์และหนี้สิน
เพื่อให้มีคุณสมบัติเป็นผู้เช่าทุนสัญญาเช่าจะต้องเป็นไปตามเกณฑ์ใด ๆ ของสี่ข้อ ครั้งแรกอายุการเช่าจะต้อง 75% หรือมากกว่าสำหรับอายุการใช้งานของสินทรัพย์ ประการที่สองสัญญาเช่าจะต้องมีตัวเลือกการซื้อต่อรองในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตลาดของสินทรัพย์ ประการที่สามผู้เช่าจะต้องได้รับกรรมสิทธิ์เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการเช่า ในที่สุดมูลค่าปัจจุบันของการชำระเงินค่าเช่าจะต้องมากกว่า 90% ของมูลค่าตลาดของสินทรัพย์
ประเด็นที่สำคัญ
- สัญญาเช่าซื้อเป็นสัญญาที่ให้สิทธิแก่ผู้เช่าในการใช้สินทรัพย์ชั่วคราวและการเช่าดังกล่าวมีลักษณะทางเศรษฐกิจของการเป็นเจ้าของสินทรัพย์เพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี ทุนเช่าจะต้องเช่าเพื่อจองสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้องกับการเช่าหากสัญญาเช่าตรงตามข้อกำหนดเฉพาะ สัญญาเช่าดำเนินงานนั้นแตกต่างกันในด้านโครงสร้างและการบัญชีจากการให้เช่าทุน สัญญาเช่าดำเนินงานเป็นสัญญาที่อนุญาตให้ใช้ทรัพย์สิน แต่ไม่ได้ถ่ายทอดสิทธิการเป็นเจ้าของของสินทรัพย์
สัญญาเช่าทุนกับสัญญาเช่าดำเนินงาน
สัญญาเช่าดำเนินงานนั้นแตกต่างกันในด้านโครงสร้างและการปฏิบัติทางบัญชีจากการเช่าทุน สัญญาเช่าดำเนินงานเป็นสัญญาที่อนุญาตให้ใช้ทรัพย์สิน แต่ไม่ได้ถ่ายทอดสิทธิการเป็นเจ้าของของสินทรัพย์
สัญญาเช่าดำเนินงานถูกจัดประเภทเป็นเงินนอกงบดุลซึ่งหมายถึงสินทรัพย์ที่เช่าและหนี้สินที่เกี่ยวข้องของการชำระค่าเช่าในอนาคตไม่รวมอยู่ในงบดุลของ บริษัท เพื่อรักษาอัตราส่วนหนี้สินต่อทุนต่ำ ในอดีตสัญญาเช่าดำเนินงานทำให้ บริษัท อเมริกันสามารถเก็บสินทรัพย์และหนี้สินหลายพันล้านดอลลาร์จากการบันทึกในงบดุล
ในการจัดประเภทเป็นสัญญาเช่าดำเนินงานการเช่าจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดบางประการภายใต้หลักการบัญชีที่ยอมรับกันทั่วไป (GAAP) ที่ได้รับการยกเว้นไม่ให้บันทึกเป็นสัญญาเช่าทุน บริษัท จะต้องทดสอบเกณฑ์สี่ข้อ - การทดสอบ“ เส้นสว่าง” ที่กำหนดว่าต้องทำสัญญาเช่าว่าจะต้องทำการจองตามสัญญาเช่าดำเนินงานหรือทุน:
- มีการโอนความเป็นเจ้าของให้กับผู้เช่าเมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่าประกอบด้วยตัวเลือกการซื้อต่อรองอายุการเช่าสูงกว่า 75% ของอายุการใช้งานทางเศรษฐกิจของสินทรัพย์มูลค่าปัจจุบัน (PV) ของการชำระเงินค่าเช่าเกิน 90% ของมูลค่าตลาดยุติธรรม
หากไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขเหล่านี้การเช่าสามารถจัดประเภทเป็นสัญญาเช่าดำเนินงานมิฉะนั้นจะเป็นสัญญาเช่าทาง การเงิน Internal Revenue Service (IRS) อาจจัดประเภทสัญญาเช่าดำเนินงานใหม่เป็นสัญญาเช่าทางการเงินเพื่อปฏิเสธการจ่ายค่าเช่าตามจำนวนที่หักซึ่งเป็นการเพิ่มรายได้ที่ต้องเสียภาษีและหนี้สินทางภาษีของ บริษัท
การบัญชีสำหรับสัญญาเช่าทุน
สัญญาเช่าทุนเป็นตัวอย่างของการรวมบัญชีของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่เกิดขึ้นซึ่งกำหนดให้ บริษัท ต้องคำนวณมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันในงบการเงิน ตัวอย่างเช่นหาก บริษัท ประเมินมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันภายใต้สัญญาเช่าทุนเป็น $ 100, 000 บริษัท จะบันทึกรายการเดบิต $ 100, 000 ไปยังบัญชีสินทรัพย์ถาวรที่สอดคล้องกันและรายการเครดิต $ 100, 000 ไปยังบัญชีหนี้สินตามสัญญาเช่าทุนในงบดุล
เนื่องจากสัญญาเช่าทางการเงินเป็นข้อตกลงทางการเงิน บริษัท ต้องแบ่งเงินค่าเช่าตามงวดเป็นค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยตามอัตราดอกเบี้ยของ บริษัท และค่าเสื่อมราคา หาก บริษัท ชำระเงินค่าเช่ารายเดือน 1, 000 ดอลลาร์และดอกเบี้ยโดยประมาณคือ $ 200 สิ่งนี้จะสร้างรายการเครดิต $ 1, 000 ไปยังบัญชีเงินสดรายการเดบิต $ 200 ไปยังบัญชีค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยและรายการเดบิต $ 800 ไปยังบัญชีหนี้สินตามสัญญาเช่าทุน
บริษัท จะต้องคิดค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ที่เช่าซึ่งพิจารณาจากมูลค่าซากของสินทรัพย์และอายุการให้ประโยชน์ ตัวอย่างเช่นหากสินทรัพย์ดังกล่าวมีอายุการใช้งาน 10 ปีและไม่มีมูลค่าซากตามวิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง บริษัท จะบันทึกรายการเดบิตรายเดือน $ 833 ไปยังบัญชีค่าใช้จ่ายค่าเสื่อมราคาและรายการเครดิตไปยังสะสม บัญชีค่าเสื่อมราคา เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ที่เช่าสินทรัพย์จะถูกเครดิตและบัญชีค่าเสื่อมราคาสะสมจะถูกหักจากยอดคงเหลือที่เหลืออยู่
