การด้อยค่าคืออะไร?
ในการบัญชีการด้อยค่าจะอธิบายการลดลงอย่างถาวรในมูลค่าของสินทรัพย์ของ บริษัท ซึ่งโดยปกติจะเป็นสินทรัพย์ถาวรหรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตน เมื่อทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์กำไรทั้งหมดกระแสเงินสดหรือผลประโยชน์อื่นที่คาดว่าจะเกิดขึ้นจากสินทรัพย์เฉพาะนั้นจะถูกเปรียบเทียบเป็นระยะกับมูลค่าทางบัญชีปัจจุบัน หากพิจารณาแล้วว่าราคาตามบัญชีของสินทรัพย์สูงกว่ากระแสเงินสดในอนาคตหรือผลประโยชน์ของสินทรัพย์ผลต่างระหว่างทั้งสองจะถูกตัดจำหน่ายและมูลค่าของสินทรัพย์ลดลงในงบดุลของ บริษัท
ประเด็นที่สำคัญ
- การด้อยค่าสามารถเกิดขึ้นได้เนื่องจากเหตุการณ์ที่ผิดปกติหรือครั้งเดียวเช่นการเปลี่ยนแปลงในกฎหมายหรือภาวะเศรษฐกิจการเปลี่ยนแปลงในความต้องการของผู้บริโภคหรือความเสียหายที่ส่งผลกระทบต่อสินทรัพย์ชุดทดสอบควรทดสอบการด้อยค่าเป็นประจำเพื่อป้องกัน มีข้อผิดพลาดเกิดขึ้นเมื่อมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ในงบดุลหากการด้อยค่าได้รับการยืนยันว่าเป็นผลมาจากการทดสอบควรบันทึกการด้อยค่าของสินทรัพย์และบันทึกขาดทุนจากการด้อยค่าในงวดปัจจุบัน งบกำไรขาดทุนและลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีการด้อยค่าในงบดุลพร้อมกัน
การด้อยค่า
การทำความเข้าใจการด้อยค่า
การด้อยค่ามักใช้เพื่ออธิบายการลดลงอย่างมากในจำนวนที่สามารถเรียกคืนได้ของสินทรัพย์ถาวร การด้อยค่าอาจเกิดขึ้นเมื่อมีการเปลี่ยนแปลงทางกฎหมายหรือสถานการณ์ทางเศรษฐกิจรอบ ๆ บริษัท หรือการสูญเสียผู้เสียชีวิตจากการทำลายล้างที่ไม่คาดฝัน
ตัวอย่างเช่น บริษัท รับเหมาก่อสร้างอาจประสบกับการด้อยค่าของเครื่องจักรและอุปกรณ์กลางแจ้งหลังจากเกิดภัยพิบัติทางธรรมชาติ ดูเหมือนว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์จะลดลงอย่างกระทันหันและต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชี มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือที่รู้จักกันว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์คือมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิจากค่าเสื่อมราคาสะสมที่บันทึกไว้ในงบดุลของ บริษัท
นักบัญชีทำการทดสอบสินทรัพย์สำหรับการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้นเป็นระยะ ๆ หากมีการด้อยค่าของบัญชีนักบัญชีจะตัดบัญชีผลต่างระหว่างมูลค่ายุติธรรมกับมูลค่าตามบัญชี โดยทั่วไปมูลค่ายุติธรรมจะถูกคำนวณจากผลรวมของกระแสเงินสดที่คาดว่าจะได้รับในอนาคตของสินทรัพย์และมูลค่าซากที่คาดว่าจะได้รับซึ่งเป็นสิ่งที่ บริษัท คาดการณ์ว่าจะได้รับจากการขายหรือจำหน่ายสินทรัพย์เมื่อสิ้นสุดอายุการใช้งาน
บัญชีอื่น ๆ ที่อาจมีการด้อยค่าและจำเป็นต้องได้รับการตรวจสอบและเขียนใหม่เป็นค่าความนิยมและลูกหนี้การค้า สินทรัพย์ระยะยาวมีความเสี่ยงต่อการด้อยค่าโดยเฉพาะอย่างยิ่งเนื่องจากราคาตามบัญชีมีระยะเวลานานกว่าที่จะทำให้เกิดการด้อยค่า
เช่นเดียวกับสินทรัพย์ที่ด้อยคุณภาพทุนของ บริษัท ก็สามารถด้อยค่าได้เช่นกัน เหตุการณ์ทุนที่มีความบกพร่องเกิดขึ้นเมื่อเงินทุนทั้งหมดของ บริษัท น้อยกว่ามูลค่าที่ตราไว้ของหุ้นทุนของ บริษัท อย่างไรก็ตามไม่เหมือนกับการด้อยค่าของสินทรัพย์ทุนด้อยคุณภาพสามารถกลับรายการได้ตามธรรมชาติเมื่อทุนทั้งหมดของ บริษัท เพิ่มขึ้นสูงกว่ามูลค่าที่ตราไว้ของหุ้นทุน
การด้อยค่ากับค่าเสื่อมราคา
สินทรัพย์ถาวรเช่นเครื่องจักรและอุปกรณ์มีการคิดค่าเสื่อมราคาตามระยะเวลา จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีจะขึ้นอยู่กับกำหนดการที่กำหนดไว้ล่วงหน้าโดยใช้วิธีเส้นตรงหรือหนึ่งในวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งหลายวิธี กำหนดการคิดค่าเสื่อมราคาอนุญาตให้มีการกระจายชุดของการลดมูลค่าของสินทรัพย์ตลอดอายุการใช้งาน ซึ่งแตกต่างจากการด้อยค่าซึ่งเป็นมูลค่าที่ลดลงอย่างผิดปกติและรุนแรงของสินทรัพย์ค่าเสื่อมราคาถูกนำมาใช้ในการบัญชีสำหรับการสึกหรอตามปกติในสินทรัพย์ถาวรในช่วงเวลา
ข้อกำหนดสำหรับการด้อยค่า
ภายใต้หลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป (GAAP) สินทรัพย์จะถูกพิจารณาว่ามีการด้อยค่าเมื่อมูลค่ายุติธรรมต่ำกว่าราคาตามบัญชี การตัดออกจากการด้อยค่าอาจมีผลกระทบในทางลบต่องบดุลของ บริษัท และอัตราส่วนทางการเงินที่เกิดขึ้น ดังนั้นจึงเป็นสิ่งสำคัญมากสำหรับ บริษัท ที่จะทดสอบสินทรัพย์ของการด้อยค่าเป็นระยะ สินทรัพย์บางอย่างเช่นค่าความนิยมที่ไม่มีตัวตนต้องได้รับการทดสอบการด้อยค่าเป็นประจำทุกปีเพื่อให้มั่นใจว่ามูลค่าของสินทรัพย์จะไม่สูงเกินจริงในงบดุล
GAAP ยังแนะนำให้ บริษัท คำนึงถึงเหตุการณ์และสถานการณ์ทางเศรษฐกิจที่เกิดขึ้นระหว่างการทดสอบการด้อยค่าประจำปีเพื่อพิจารณาว่าเป็น "มีโอกาสมากกว่าที่จะ" ว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ลดลงต่ำกว่าราคาตามบัญชีหรือไม่ สถานการณ์เฉพาะที่สินทรัพย์อาจมีการด้อยค่าและไม่สามารถกู้คืนได้เมื่อมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญต่อการใช้งานของสินทรัพย์ความต้องการของผู้บริโภคที่ลดลงความเสียหายต่อทรัพย์สินหรือการเปลี่ยนแปลงปัจจัยทางกฎหมายที่มีผลกระทบต่อสินทรัพย์ หากสถานการณ์ประเภทนี้เกิดขึ้นกลางปีสิ่งสำคัญคือต้องทดสอบการด้อยค่าทันที
การปฏิบัติตาม GAAP มาตรฐานคือการทดสอบสินทรัพย์ถาวรสำหรับการด้อยค่าในระดับต่ำสุดที่มีกระแสเงินสดที่ระบุได้ ตัวอย่างเช่นผู้ผลิตรถยนต์ควรทดสอบการด้อยค่าของเครื่องจักรแต่ละเครื่องในโรงงานผลิตแทนที่จะเป็นโรงงานผลิตระดับสูง อย่างไรก็ตามหากไม่มีกระแสเงินสดที่สามารถระบุได้ในระดับต่ำนี้จะอนุญาตให้ทดสอบการด้อยค่าในกลุ่มสินทรัพย์หรือระดับนิติบุคคล
ตัวอย่างการด้อยค่า
บริษัท ABC ที่อยู่ในฟลอริด้าซื้ออาคารเมื่อหลายปีก่อนในราคา 250, 000 เหรียญสหรัฐ มีการคิดค่าเสื่อมราคาอาคารรวม $ 100, 000 ดังนั้นจึงมีค่าเสื่อมราคาสะสม $ 100, 000 มูลค่าตามบัญชีของอาคารหรือมูลค่าตามบัญชีคือ $ 150, 000 ในงบดุลของ บริษัท พายุเฮอริเคนระดับ 5 สร้างความเสียหายให้กับโครงสร้างอย่างมีนัยสำคัญและ บริษัท กำหนดสถานการณ์ที่เหมาะสมสำหรับการทดสอบการด้อยค่า
หลังจากประเมินความเสียหาย บริษัท ABC กำหนดว่าขณะนี้อาคารมีมูลค่าเพียง 100, 000 ดอลลาร์ อาคารจึงด้อยค่าและต้องตัดมูลค่าสินทรัพย์เพื่อป้องกันการเกินงบในงบดุล รายการเดบิตถูกทำเพื่อ "ขาดทุนจากการด้อยค่า" ซึ่งจะปรากฏในงบกำไรขาดทุนเป็นการลดลงของรายได้สุทธิจำนวน $ 50, 000 (มูลค่าตามบัญชี $ 150, 000 - มูลค่ายุติธรรมที่คำนวณได้ 100, 000 ดอลลาร์) ในฐานะที่เป็นส่วนหนึ่งของรายการเดียวกันเครดิต $ 50, 000 ถูกสร้างขึ้นในบัญชีสินทรัพย์ของอาคารเพื่อลดยอดคงเหลือของสินทรัพย์หรือบัญชีงบดุลอื่นที่เรียกว่า "การตั้งค่าเผื่อการด้อยค่า"
