ตัวอย่างของหนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชีคืออะไร

ในสหรัฐอเมริกากฎหมายอนุญาตให้ บริษัท รักษาหนังสือสองชุดแยกกันเพื่อวัตถุประสงค์ทางการเงินและภาษี เนื่องจากกฎที่ควบคุมการบัญชีการเงินและภาษีแตกต่างกันทำให้เกิดความแตกต่างชั่วคราวระหว่างหนังสือทั้งสองชุด ซึ่งอาจส่งผลให้หนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชีเมื่อจำนวนภาษีที่ต้องชำระตามบัญชีภาษีต่ำกว่าตามบัญชีการเงิน หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมักเกิดขึ้นเมื่อคิดค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรรับรู้รายได้และตีราคาสินค้าคงเหลือ

ความแตกต่างในหนี้สินทางภาษีเป็นเพียงความไม่สมดุลชั่วคราวระหว่างจำนวนรายได้ที่รายงานและพื้นฐานทางภาษี: ความแตกต่างทางบัญชีปรากฏขึ้นเมื่อมีความแตกต่างระหว่างรายได้ที่ต้องเสียภาษีและรายได้ทางการเงินก่อนภาษีหรือเมื่อฐานของสินทรัพย์หรือหนี้สินแตกต่างกัน วัตถุประสงค์ ตัวอย่างเช่นเงินที่ค้างชำระในบัญชีลูกหนี้ปัจจุบันไม่สามารถเก็บภาษีได้จนกว่าจะมีการเก็บ แต่จะต้องรายงานการขายในงวดปัจจุบัน

เนื่องจากความแตกต่างเหล่านี้เป็นเพียงชั่วคราวและ บริษัท คาดว่าจะชำระหนี้สินทางภาษีของ บริษัท (และจ่ายภาษีที่เพิ่มขึ้น) ในอนาคตจึงบันทึกหนี้สินภาษีรอตัดบัญชี กล่าวอีกนัยหนึ่งหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้ในงวดปัจจุบันสำหรับภาษีที่ต้องจ่ายในงวดอนาคต

สถานการณ์ทั่วไป

สถานการณ์ทั่วไปหนึ่งที่ก่อให้เกิดภาระหนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชีคือค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร กฎหมายภาษีอนุญาตให้ใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบเร่งด่วน (MACRS) ในขณะที่ บริษัท ส่วนใหญ่ใช้วิธีคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงสำหรับการรายงานทางการเงิน

พิจารณา บริษัท ที่มีอัตราภาษี 30% ที่คิดค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์มูลค่า $ 10, 000 ในการให้บริการในปี 2558 ในระยะเวลา 10 ปี ในปีที่สองของการบริการสินทรัพย์ บริษัท บันทึกค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงในบัญชีการเงิน 1, 000 ดอลลาร์และ MACRS 1, 800 ดอลลาร์ในบัญชีภาษี ความแตกต่างของ $ 800 แสดงถึงความแตกต่างชั่วคราวซึ่ง บริษัท คาดว่าจะกำจัดภายในปี 10 และจ่ายภาษีที่สูงขึ้นหลังจากนั้น บริษัท บันทึก $ 240 ($ 800 × 30%) เป็นหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบการเงิน

การรับรู้รายได้ที่แตกต่างกันก่อให้เกิดภาระหนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชี พิจารณา บริษัท ที่มีอัตราภาษี 30% ที่ขายผลิตภัณฑ์มูลค่า 10, 000 ดอลลาร์ แต่ได้รับการชำระเงินจากลูกค้าเป็นรายงวดในอีกห้าปี - 2, 000 ดอลลาร์ต่อปี เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีการเงิน บริษัท รับรู้รายได้ทั้งหมด $ 10, 000 ในขณะที่ขายในขณะที่บันทึกเพียง $ 2, 000 ตามวิธีการผ่อนชำระเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ส่งผลให้เกิดความแตกต่างชั่วคราว $ 8, 000 ซึ่ง บริษัท คาดว่าจะชำระบัญชีภายในห้าปีถัดไป บริษัท บันทึก $ 2, 400 ($ 8, 000 × 30%) ในหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบการเงิน (ดู ตัวอย่างของรายได้รอการตัดบัญชีที่กลายเป็นรายได้คืออะไร สำหรับตัวอย่างเพิ่มเติม)

รหัสภาษีของสหรัฐอเมริกาอนุญาตให้ บริษัท ประเมินมูลค่าสินค้าคงเหลือของพวกเขาโดยใช้วิธีเข้าหลังออกก่อน (LIFO) ในขณะที่บาง บริษัท เลือกวิธีเข้าก่อนออกก่อน (FIFO) สำหรับการรายงานทางการเงิน ในช่วงระยะเวลาของต้นทุนที่เพิ่มขึ้นและเมื่อสินค้าคงคลังของ บริษัท ใช้เวลานานในการขายความแตกต่างชั่วคราวระหว่างภาษีและหนังสือทางการเงินที่เกิดขึ้นทำให้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

พิจารณา บริษัท น้ำมันที่มีอัตราภาษี 30% ที่ผลิตน้ำมัน 1, 000 บาร์เรลในราคา 10 ดอลลาร์ต่อบาร์เรลในปีแรก ในปีที่สองเนื่องจากต้นทุนแรงงานที่สูงขึ้น บริษัท ผลิตน้ำมัน 1, 000 บาร์เรลที่ราคา 15 ดอลลาร์ต่อบาร์เรล หาก บริษัท น้ำมันขายน้ำมัน 1, 000 บาร์เรลในปีที่สอง บริษัท จะบันทึกค่าใช้จ่าย $ 10, 000 ภายใต้ FIFO เพื่อวัตถุประสงค์ทางการเงินและ 15, 000 ดอลลาร์ภายใต้ LIFO สำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษี $ 5, 000 เป็นความแตกต่างชั่วคราวที่ก่อให้เกิดภาระภาษีรอการตัดบัญชี $ 1, 500 ($ 5, 000 × 30%)

การรับรู้และการยกเลิกการรับรู้

สถานะภาษีรอการตัดบัญชีสามารถรับรู้ได้ก็ต่อเมื่อเหตุการณ์ในอนาคตที่ต้องชำระภาษีมีแนวโน้มที่จะเกิดขึ้น หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสามารถถือเป็นหุ้นหรือหนี้สินเมื่อมีการรับรู้ การจำแนกประเภทตราสารทุนมักจะเป็นผลมาจาก บริษัท ที่ใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเร่งด่วนเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี แต่ไม่ใช่เพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงิน

ในกรณีที่องค์ประกอบที่มีแนวโน้มมากกว่าไม่ถูกต้องอีกต่อไปสำหรับความรับผิดทางภาษีรอตัดบัญชี บริษัท ต้องยกเลิกผลกระทบของการเลื่อนเวลาออกไปและรายงานผลกระทบในช่วงเวลาที่เร็วที่สุดหลังจากการเปลี่ยนแปลง บริษัท อาจจำเป็นต้องทำการปรับลดเพื่อแก้ไขงบการเงินก่อนหน้านี้ตราบใดที่การไม่รับรู้หนี้สินก่อให้เกิดการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในงบกำไรขาดทุนหรืองบกำไรขาดทุน